Декларация по налогу на прибыль: как отразить расходы прошлых периодов?

Comments

• Цитата: Добрый день.Как отразить расходы прошлых периодов в текущем в декларации по налогу на прибыль согласно абзаца 3 п.1 ст.54 НК. Ситуация следующая: в 2017 году была получена прибыль в размере 254 693 руб.(налог на прибыль  составил 50 939,00). В 2018 году на основании инвентаризации дебиторской задолжненности была выявлена ошибка- не списана дебиторка в размере 650 000,00.Было принято решение включить этот расход в декларацию по налогу на прибыль в 2018г. по строке 400(401). В итоге декларация на прибыль за 2018г. была сдана с прибылью в размере 1 087 863 . Вроде бы логично, в соотвествии  абзаца 3 п.1 ст.54 НК данная ошибка привела к излишней уплате в бюджет в 2017году.Декларации за 2017 и за 2018год положительные, с прибылью.Но пришло требование от ИФНС , в котором указано, что заявленная сумма перерасчета за соотвествующий год не должна превышать налоговую базу за этот год. Т.е. налоговая база за 2017год - 254 693, а корректировка налоговой базы -650 000. Помогите разобраться.

  Добрый день!
  
  Считаю Ваши действия правомерными, а требование неправомерным, так как законодательство не содержит такого условия учета расходов прошлых лет в текущем периоде, как превышение налоговой прибыли за период, к которому относится расход, над суммой такого расхода.
  Условия учета расходов прошлых лет в текущем периоде:
  - наличие в текущем периоде прибыли (Письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766);
  - наличие в периоде, к которому относятся расходы, прибыли, независимо от ее размера (Письмо Минфина РФ от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
• Добрый день!
  
  Не совсем так прямолинейно.
  На мой взгляд, налоговики правы.
  
  На чем базируется попадание расходов (убытков) прошлых лет в строку 400 декларации по налогу на прибыль.
  
  На норме из первой части НК РФ.
  Читаем первоисточник:
  

  Цитата: 1. ...В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога....

  Если смотреть только эту норму, то да, достаточно небольшой прибыли, чтобы потом кучу расходов поставить в более позднем периоде.
  
  Но есть и иная норма НК РФ:
  
  

  Цитата: 1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

  По этой норме обязанность (не право) представления налоговой декларации ставится в зависимость от того, приводит эта "ошибка" к занижению налога или нет.
  Причем нет указания, что к занижению налога именно того периода, за который подана декларация.
  Налоговики смотрят на налоговые обязательства разных периодов во взаимосвязи с этой ошибкой.
  
  И что мы имеем в данном случае.
  
  Вариант 1 - исправление ошибки в периоде её совершения (2017):
  По первоначальной декларации налогооблагаемая прибыль в 2017 г. =  254 693 руб., налог на прибыль = 50 939 руб.
  При исправлении ошибки непосредственно в 2017 году, получился бы убыток = 254 693 - 650 000 = 395 307, налоговая база = 0, налог на прибыль = 0.
  В 2018 году налогооблагаемая прибыль осталась бы 1 087 863 + 650 000 = 1 737 863, налог на прибыль = 347 573
  Налог за 2 года = 347 573.
  
  Вариант 2 - исправление ошибки в период её обнаружения (2018):
  По первоначальной декларации налогооблагаемая прибыль в 2017 г. =  254 693 руб., налог на прибыль = 50 939 руб. Оставляем, как есть.
  Исправляем в 2018 году и получаем:
  
  Налогооблагаемая база 1 087 863, налог на прибыль 217 573
  Налог за два года = 50 939 + 217 573 = 268 512
  
  Получается, что если ошибку в 2017 году не исправлять, то сумма налогов за два года уменьшается на 79 061.
  
  А если говорить языком налоговиков и НК РФ, то неисправление ошибки в 2017 году, приводит к занижению налога на прибыль на 79 061 руб. А это означает, что исправлять ошибку в период обнаружения нельзя.
  
  Можно, конечно, в эти "дебри" не вникать и оставить исправление в 2018 году, но, поскольку налоговики уже указали Вам на нарушение, то судебного разбирательства не избежать. И я совсем не уверен, что сможете отстоять свою правоту в суде.
  
  Успехов!
• Добрый день!
  Спасибо огромное за столь развернутые ответы!
• Добрый день! Я прошу прощения, если сейчас буду не права. Но разве в 2018 году мы не можем уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в 2017 г.? И тогда при в 2018 году налогооблагаемая прибыль получится 1 087 863 + 650 000 - 395 307  = 1 342 556, налог на прибыль = 268 511.
• Добрый день!
  

  Цитата: Но разве в 2018 году мы не можем уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в 2017 г.? И тогда при в 2018 году налогооблагаемая прибыль получится 1 087 863 + 650 000 - 395 307  = 1 342 556

  Можем, конечно. И это единственная "зацепка", позволяющая надеяться на положительный исход дела в суде.
  Но налоговики эту возможность не рассматривают, поскольку это "право", а не обязанность и "оно не заявлено налогоплательщиком в 2018 году"...
  
  Успехов!
• Александр Погребс, добрый день! Спасибо за ответ!